Dictamen Del Impuesto Sobre Nómina: Beneficios, Riesgos Y Revisión Secuencial Ante La Autoridad Estatal

En el sistema tributario mexicano coexisten contribuciones federales, estatales y municipales. Una de las más relevantes a nivel estatal es el Impuesto Sobre Nóminas (ISN), que grava los pagos realizados por concepto de sueldos y salarios. En ciertas entidades federativas, los contribuyentes que alcanzan un umbral determinado de ingresos o número de trabajadores están obligados a presentar un dictamen fiscal emitido por un contador público autorizado, conforme a las disposiciones del Código Fiscal del Estado correspondiente.

El dictamen funciona como una auditoría independiente en la que el contador evalúa si el contribuyente cumplió adecuadamente con sus obligaciones en materia del ISN. Este puede concluirse de distintas formas: sin salvedades (cumplimiento pleno), con salvedades (se detectan diferencias menores o errores subsanables), o sin opinión (cuando no se puede emitir un juicio debido a irregularidades graves).

Uno de los principales beneficios del dictamen es la posibilidad de que, al haberse efectuado una revisión profesional previa, la autoridad no inicie de inmediato un procedimiento de fiscalización directa al contribuyente. Esto se conoce como revisión secuencial, figura prevista en diversas legislaciones estatales, la cual establece que antes de ejercer facultades de comprobación en contra del contribuyente, la autoridad deberá requerir primero al contador que emitió el dictamen para que aclare las inconsistencias detectadas.

Este mecanismo tiene como objetivo proteger al contribuyente que ha cumplido con la obligación formal de dictaminarse, otorgando una primera línea de revisión a través del auditor independiente. La autoridad solamente puede revisar directamente al contribuyente si las explicaciones del contador no resultan satisfactorias, y en ese caso debe fundar y motivar por qué la información proporcionada es insuficiente, conforme al principio de legalidad administrativa.

En un caso concreto, un contribuyente presentó su dictamen con salvedades por diferencias en el pago del impuesto. Al recibir el dictamen, la autoridad estatal procedió directamente a auditar al contribuyente sin antes requerir explicaciones al contador dictaminador. Esta actuación fue contraria al procedimiento previsto en el Código Fiscal local, lo que derivó en la ilegalidad de la auditoría y de los créditos fiscales determinados, por no haberse agotado la revisión secuencial obligatoria.

Este ejemplo subraya la importancia de vigilar con detalle el procedimiento que sigue la autoridad fiscal estatal cuando se ha presentado un dictamen. El respeto al procedimiento no solo es una garantía para el contribuyente, sino que también fortalece la transparencia y la legalidad en la actuación del fisco.

El dictamen, cuando se utiliza correctamente, puede ser una herramienta de prevención de riesgos fiscales, siempre que se acompañe de cumplimiento sustantivo y defensa estratégica en caso de revisión.